Test: Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)

El objeto y naturaleza del IRNR, los contribuyentes no residentes, el concepto de establecimiento permanente, la tributación de las rentas con y sin EP, los tipos de gravamen (24%, 19%, 25%), las exenciones, los convenios de doble imposición y el gravamen especial sobre inmuebles, según el RDLeg 5/2004.

⚖️ Fuente: Real Decreto Legislativo 5/2004, Texto Refundido del IRNR (BOE-A-2004-4527) · 25 preguntas

Pregunta 1 de 25
¿Qué norma regula el Impuesto sobre la Renta de No Residentes?
📖 RDLeg 5/2004
Explicación: El IRNR se regula en el Texto Refundido aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
¿Qué grava el IRNR?
📖 Art. 1 RDLeg 5/2004
Explicación: El IRNR es un tributo de carácter directo que grava la renta obtenida en territorio español por las personas físicas y entidades no residentes en España.
¿Qué naturaleza tiene el IRNR?
📖 Art. 1 RDLeg 5/2004
Explicación: El IRNR es un tributo de carácter directo que complementa al IRPF y al Impuesto sobre Sociedades respecto de los no residentes.
¿Quiénes son contribuyentes del IRNR?
📖 Art. 5 RDLeg 5/2004
Explicación: Son contribuyentes del IRNR las personas físicas y las entidades no residentes en territorio español que obtengan rentas en el mismo, salvo que sean contribuyentes del IRPF.
Una persona física se considera residente en España (y por tanto NO contribuyente del IRNR) cuando, entre otros criterios:
📖 Remisión a la LIRPF
Explicación: La residencia se determina conforme a la LIRPF: se es residente, entre otros criterios, si se permanece más de 183 días del año natural en territorio español; quien no cumple los criterios de residencia es no residente.
Las dos formas de sujeción al IRNR según la presencia en España son:
📖 Arts. 5 y 15 RDLeg 5/2004
Explicación: El IRNR distingue entre las rentas obtenidas mediante establecimiento permanente y las obtenidas sin mediación de establecimiento permanente, con regímenes de tributación distintos.
¿Cómo se define el establecimiento permanente (EP)?
📖 Art. 13.1.a RDLeg 5/2004
Explicación: Se entiende que una persona opera mediante EP cuando dispone en territorio español de un lugar fijo de negocios (sedes de dirección, sucursales, oficinas, fábricas, talleres, obras de duración superior a seis meses, etc.) en el que desarrolla su actividad.
Las rentas obtenidas mediante establecimiento permanente tributan:
📖 Arts. 16 a 23 RDLeg 5/2004
Explicación: Los EP tributan por la totalidad de la renta imputable al establecimiento, determinándose la base imponible con arreglo, en general, a las normas del Impuesto sobre Sociedades.
¿Cuál es, con carácter general, el tipo de gravamen aplicable a la base imponible del establecimiento permanente?
📖 Art. 19 RDLeg 5/2004
Explicación: A la base imponible del EP se le aplica, con carácter general, el tipo de gravamen del 25%, coincidente con el tipo general del Impuesto sobre Sociedades.
Las rentas obtenidas sin establecimiento permanente tributan:
📖 Art. 24 RDLeg 5/2004
Explicación: Los contribuyentes sin EP tributan de forma separada por cada devengo total o parcial de renta sometida a gravamen, sin que sea posible compensación alguna entre dichas rentas.
¿Cuál es el tipo general de gravamen para las rentas obtenidas sin establecimiento permanente?
📖 Art. 25.1.a RDLeg 5/2004
Explicación: El tipo general para las rentas sin EP es el 24%; no obstante, para los contribuyentes residentes en otro Estado de la UE o del EEE con efectivo intercambio de información el tipo es del 19%.
Los dividendos, intereses y ganancias patrimoniales obtenidos sin EP tributan, con carácter general, al:
📖 Art. 25.1.f RDLeg 5/2004
Explicación: Los dividendos y otros rendimientos del capital mobiliario, los intereses y las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales tributan, con carácter general, al tipo del 19%.
Están obligados a retener e ingresar a cuenta del IRNR, principalmente:
📖 Art. 9 RDLeg 5/2004
Explicación: Son obligados a retener e ingresar a cuenta las entidades y personas que satisfagan rentas a los no residentes, así como, en determinados casos, los depositarios o gestores de los bienes.
Los contribuyentes que operen mediante establecimiento permanente están obligados a:
📖 Art. 10 RDLeg 5/2004
Explicación: Los contribuyentes no residentes están obligados a nombrar representante con residencia en España cuando operen mediante EP, cuando lo requiera la Administración o en otros supuestos previstos en la ley.
En caso de conflicto, los convenios para evitar la doble imposición internacional:
📖 Art. 4 RDLeg 5/2004
Explicación: Lo establecido en el Texto Refundido del IRNR se entiende sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, que prevalecen.
Entre las exenciones del IRNR (rentas sin EP) figuran:
📖 Art. 14 RDLeg 5/2004
Explicación: Están exentos, entre otros, los intereses y demás rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios y las ganancias patrimoniales de bienes muebles obtenidas por residentes en la UE, así como los rendimientos de la Deuda Pública, con los requisitos legales.
Los dividendos distribuidos por una filial española a su matriz residente en la Unión Europea:
📖 Art. 14.1.h RDLeg 5/2004
Explicación: Están exentos los beneficios distribuidos por sociedades filiales residentes en España a sus matrices residentes en la UE (o de su EP en otro Estado de la UE) cuando se cumplen los requisitos de participación y mantenimiento de la directiva matriz-filial.
El gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes consiste en:
📖 Art. 40 RDLeg 5/2004
Explicación: Las entidades no residentes propietarias o titulares de derechos sobre inmuebles en España están sujetas, salvo las excepciones legales, a un gravamen especial del 3% sobre el valor catastral.
¿Cuándo se devengan las rentas obtenidas sin establecimiento permanente?
📖 Art. 27 RDLeg 5/2004
Explicación: El impuesto se devenga, en los rendimientos, cuando resulten exigibles o en la fecha del cobro si es anterior; en las ganancias patrimoniales, cuando tenga lugar la alteración patrimonial.
El periodo impositivo de un establecimiento permanente:
📖 Art. 20 RDLeg 5/2004
Explicación: El periodo impositivo del EP coincide con el ejercicio económico declarado, sin que pueda exceder de doce meses; el impuesto se devenga el último día del periodo impositivo.
Una persona física no residente que posee una vivienda urbana en España no arrendada:
📖 Imputación de rentas inmobiliarias
Explicación: Las personas físicas no residentes titulares de inmuebles urbanos en España no afectos ni arrendados deben imputar una renta inmobiliaria, calculada como un porcentaje del valor catastral, sujeta al IRNR.
Con carácter general, ¿cómo se determina la base imponible de los rendimientos obtenidos sin EP?
📖 Art. 24 RDLeg 5/2004
Explicación: Con carácter general, la base imponible de las rentas sin EP está constituida por su importe íntegro, determinado conforme a las normas del IRPF, sin que resulten aplicables las reducciones generales.
Los contribuyentes residentes en la UE o el EEE que obtengan rendimientos sin EP:
📖 Art. 24.6 RDLeg 5/2004
Explicación: Las personas físicas residentes en otro Estado de la UE o del EEE pueden deducir los gastos previstos en la Ley del IRPF (y las entidades, los del IS) cuando estén directamente relacionados con los rendimientos obtenidos en España.
Las pensiones percibidas por personas físicas no residentes:
📖 Art. 25.1.b RDLeg 5/2004
Explicación: Las pensiones y haberes pasivos percibidos por no residentes tributan con arreglo a una escala progresiva prevista en la propia ley del IRNR, distinta del tipo general.
La gestión del IRNR corresponde a la AEAT y los no residentes sin EP declaran, con carácter general, mediante:
📖 Gestión IRNR
Explicación: La declaración del IRNR para las rentas obtenidas sin establecimiento permanente se realiza, con carácter general, a través del modelo 210, gestionado por la AEAT.

⚠️ Preguntas basadas en textos legales oficiales. Verifica siempre la normativa vigente en el BOE.